第三章 存 货

　　第一节 存货的确认和初始计量

　　一、存货的定义与确认条件

　　(一)存货的定义

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　(二)存货的确认条件

　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。

　　二、存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。

　　(一)外购存货的成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

　　存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

　　其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　【例题1?单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元(运费抵扣7%增值税进项税额),包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为( )万元。

　　A.911.70 B. 914.07 C.913.35 D. 914.70

　　[答案]B

　　[解析]原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07(万元)。

　　应注意的问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　【例题2?单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。

　　A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44

　　[答案]B

　　[解析]单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元/件)。

　　【例题3?多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。(2007年考题)

　　A.材料采购过程中发生的保险费

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.材料入库后发生的储存费用

　　D.材料采购过程中发生的装卸费用

　　E.材料采购过程中发生的运输费用

　　[答案]ABDE

　　[解析]材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。

　　(二)加工取得的存货的成本

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　(三)其他方式取得的存货的成本

　　在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　【例题4?多选题】下列项目中，应计入存货成本的有( )。

　　A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用

　　D.存货的加工成本

　　E.产成品的仓储费用

　　[答案]ACD

　　[解析]商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本。

　　【例题5?多选题】下列各项支出中，应计入原材料成本的有( )。

　　A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

　　B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税

　　C.因原材料运输而支付的保险费

　　D.因购买的原材料而支付的运输费用

　　E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

　　[答案]CD

　　[解析]选项A应记入“管理费用”科目;选项B应计入“应交税费??应交消费税”科目的借方;选项E应记入“管理费用”科目。